探索编制自然资源资产负债表，是十八届三中全会确定改革任务之一。2015年中办、国办先后印发《编制自然资源资产负债表试点方案》和《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》。2017年中办印发《关于建立国务院向全国人大常委会报告国有资产管理情况制度的意见》，进一步提出“加快编制政府综合财务报告和自然资源资产负债表”。2018年，国家统计局、自然资源部等部门联合印发了《自然资源资产负债表编制制度（试行）》，明确指出“开展探索编制自然资源资产负债表工作”。

自然资源资产负债表编制缘起于自然资源资产评估与国家资产负债表编制，将自然资源价值尽可能填列在资产负债表上已成为共识。从分类到综合，从实物到价值，从存量到流量，已成为自然资源资产评估与自然资源核算的重要趋势。从自然资源分类实物量表到综合价值量表，将自然资源资产负债表发展成为国家资产负债表的重要内容，是未来国家环境经济核算体系和经济统计体系的重要发展方向。自然资源资产负债表与自然资源核算密切相关，事关自然资源“价值几何”这一基本科学问题。尽管探索编制自然资源资产负债表是十八届三中全会做出的重大战略决定，然而，与其密切相关的自然资源价值核算和资产负债表编制却已走过百年历程。从19世纪末的自然价值论到20世纪后期的自然资源价值评估，从自然资源核算到资源环境核算，特别是20世纪末21世纪初的环境与经济核算体系为自然资源资产负债表编制提供了理论与方法借鉴。从19世纪末21世纪初的财务报表分析到资产负债表编制，从企业资产负债表到国家资产负债表，特别是国家资产负债表和国民经济核算体系为自然资源资产负债表编制提供了框架体系和表式参考。

   自然资源资产负债表是借助资产负债表这一概念或工具，来呈现一国或地区的自然资源资产和负债的规模、构成与变动情况的来龙去脉。自然资源资产负债表应该是一套既包括实物量表、又包括价值量表的资产负债表，而且应该遵循先实物、后价值的编制流程。应包括土地、水、林木和矿产等重要自然资源，既注重直接价值，也兼顾间接价值。自然资源负债不可或缺，至少包含自然资源的不合理消耗，以及由此带来的生态、环境破坏等方面。

自然资源资产负债表是一种具有资产负债表形式、用于量化自然资源资产的“家底”而分类加总的报表，即自然资源资产负债表“形似”资产负债表。自然资源资产负债表利用其囊括的水、土、林、矿等自然资源个体账户全面反映自然资源，即自然资源资产负债表“神似”资产负债表。

自然资源资产负债表由自然资源资产、负债和资产负债差额三大要素构成；明确三者的核算内容是编制成功与否的前提和关键。自然资源资产是指具有稀缺性、有用性以及产权明确的自然资源；其确认条件包括自然资源的所有权或者使用权属于核算主体，此项资产可在将来给核算主体带来能可靠计量直接或间接收益。自然资源资产负债表填报过程中，自然资源资产主要包括土地资源、 水资源、林木资源和矿产资源。

自然资源资产负债的界定与核算。自然资源负债是指在过去一定时期内自然资源利用导致的资源过耗、环境损害与生态破坏，是核算主体将要发生的支出。资源过耗是指社会经济活动中因对资源过度使用、不合理利用而产生的各类自然资源过度消耗；环境损害是指资源开发、利用过程中导致供人类生产生活的大气、水、土壤等自然环境质量下降的现象；生态破坏是指人类不合理开发利用使得森林、草原、湿地等自然生态系统遭到的破坏。

自然资源资产负债表编制既要遵循实物和价值并重、数量和质量并重、存量和流量并重，加法与减法结合、分类与综合结合、科学与实用结合的原则；坚持先实物后价值、先存量后流量、先分类后综合的技术路径。

自然资源资产负债表的编制、实际应用是一个漫长探索过程。如何将自然资源资产负债表应用于领导干部自然资源资产离任审计之中是政府部门和学术界的着眼点。长远看，编制自然资源资产负债表对建立生态环境绩效评价考评机制，完善生态文明制度具有重要意义。可以预见，未来关于自然资源资产负债表编制应用领域的研究范围和深度将持续扩展。